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政策依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

即購進(jìn)500萬設(shè)備一次性扣除政策其實(shí)質(zhì)就是加速折舊政策，把企業(yè)購進(jìn)設(shè)備的成本前移扣除，讓企業(yè)在初期不至于既承擔(dān)購置設(shè)備的資金壓力，又要承擔(dān)企業(yè)所得稅的資金壓力。但是這并不意味著企業(yè)少交稅了，因?yàn)椴还苁窍瓤鄢€是分期按稅法折舊慢慢扣除，總的扣除數(shù)是不會改變的，企業(yè)獲得的無非就是資金的時間價值。

假設(shè)甲公司2018年實(shí)現(xiàn)利潤總額100萬（會計(jì)報(bào)表上的數(shù)字），企業(yè)所得稅稅率25%，問甲公司2018年應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅？

這里并不是100*25%直接算，因?yàn)槎悇?wù)是不認(rèn)可用會計(jì)利潤來算企業(yè)所得稅的，他們認(rèn)可的是用應(yīng)納稅所得額來算。

這個應(yīng)納稅所得額就是在會計(jì)利潤基礎(chǔ)上按照稅法口徑調(diào)整的。假設(shè)沒有其他任何調(diào)整事項(xiàng)，只有500萬這個政策的影響。

假設(shè)甲公司2018年購進(jìn)了一臺設(shè)備，入賬原值是100萬，當(dāng)期折舊了20萬，這20萬已含在當(dāng)期利潤總額100萬，根據(jù)新政策，投入機(jī)床100萬可以一次性扣除。

即應(yīng)納稅所得額調(diào)減80萬，等于100-80=20(因?yàn)橛?0萬已經(jīng)體現(xiàn)在利潤總額里面了)。

所以,當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅=20*25%=5萬

分錄：

借：所得稅費(fèi)用 5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 5

同時，調(diào)整的80萬應(yīng)該計(jì)入遞延所得稅負(fù)債

借：所得稅費(fèi)用 20

貸：遞延所得稅負(fù)債 20

以后年度，我們每年都會涉及稅會差異的調(diào)整，遞延所得稅負(fù)債也會隨著折舊的完成而最終結(jié)平。

          （計(jì)劃財(cái)務(wù)部/瞿兆花）

2018年5月31日